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全額補(bǔ)貼下發(fā)時，項目還在嗎？但稅已經(jīng)先繳了！

發(fā)布時間:

2020-07-06

昨天，財政部下發(fā)《關(guān)于下達(dá)2020年度可再生能源電價附加補(bǔ)助資金預(yù)算的通知》，并明確除了光伏扶貧、50kW以下戶用項目、2019和2020年競價項目能按到100%的補(bǔ)貼之外，領(lǐng)跑者項目能拿到50%，其他所有類型項目(含風(fēng)電項目、普通光伏項目、生物質(zhì)項目)，即使進(jìn)入補(bǔ)貼清單，60%以上的補(bǔ)貼資金都要被拖欠。(詳見：財政部再發(fā)772億補(bǔ)貼：扶貧戶用發(fā)100%，領(lǐng)跑者50%，其他30~40%)

中國風(fēng)能專委會秦海巖主任的估計，普通項目要拿到100%的補(bǔ)貼資金，預(yù)計要等到2038~2040年!離現(xiàn)在還有20年!那時，項目還會存在嗎?

然而，另一個問題是，這種情況下，各種“稅”應(yīng)該怎么繳納?

在大多數(shù)人的概念里：企業(yè)有收入，才應(yīng)該繳納相關(guān)稅費(fèi);沒有收入則不必繳稅。

而在可再生能源領(lǐng)域，則存在一種看似滑稽的合法現(xiàn)象：

可再生能源電量的補(bǔ)貼款長期被拖欠，什么時候能拿到尚不清楚，但與補(bǔ)貼款相關(guān)的稅都已經(jīng)先繳納了!即“收入，未來很久才能到賬;稅，先繳了!”

這幾乎是業(yè)內(nèi)的普遍現(xiàn)象!有的企業(yè)甚至在沒拿到補(bǔ)貼的情況下，已經(jīng)預(yù)繳了20多億相關(guān)稅款。

為什么會發(fā)生這一情況呢?先說一下，補(bǔ)貼部分是否需要繳稅。

一、補(bǔ)貼部分也需要繳稅

國家發(fā)改委歷次的價格文件中，風(fēng)電、光伏標(biāo)桿電價都是全電價含稅的。以2019年的光伏電價政策為例。

全額補(bǔ)貼下發(fā)時，項目還在嗎？但稅已經(jīng)先繳了！

由上圖可知，Ⅰ類資源區(qū)的0.4元/kWh，是全電價含稅的，而不僅僅是脫硫煤電價部分含稅。

因此，補(bǔ)貼部分的電價也是需要按13%繳增值稅的。

二、補(bǔ)貼收入要繳哪些稅?

目前，風(fēng)電場、光伏行業(yè)涉及的稅種包括：增值稅、城建稅、印花稅、教育附加、所得稅及消費(fèi)稅等，其中企業(yè)所得稅和增值稅比重最高，分別為25%和13%。

1、增值稅

按照13%計征。風(fēng)電項目享受即征即退50%的優(yōu)惠政策，光伏電站在2018年底之前享受即征即退50%的優(yōu)惠政策，從2019年開始全額繳納。

由于風(fēng)電場、光伏電站都屬于初始投資高的項目，初始投資形成的進(jìn)項稅抵扣，抵扣年限約4至7年(具體看項目情況)。因此，在電站建成前3年，基本上不需要繳納該稅收。

2、所得稅

項目經(jīng)營產(chǎn)生利潤，按照利潤額繳納所得稅。目前的稅率為25%。

國家稅務(wù)總局等于2008年印發(fā)的《關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》中，由政府投資主管部門核準(zhǔn)的風(fēng)電、太陽能發(fā)電新建項目列入“公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”，享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠，即符合條件的企業(yè)從取得經(jīng)營收入的第一年至第三年可免交企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收。

3、其他稅

除了增值稅、所得稅之外，每月按照收入金額的萬分之三計算印花稅并繳納;當(dāng)實際繳納增值稅時，還需要在增值稅繳納金額的基礎(chǔ)上按照12%繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

三、補(bǔ)貼未到賬，為何要先繳稅?

企業(yè)人員普遍反映：

風(fēng)電場或光伏電站的脫硫煤電價部分收入、補(bǔ)貼部分收入，都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在發(fā)電的當(dāng)月確認(rèn)，同時計提增值稅銷項稅額。

一般增值稅按照月度報稅，所得稅按照季度報稅。只要財務(wù)報表上確認(rèn)收入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，就要繳納相關(guān)的稅收，與實際現(xiàn)金收入無關(guān)。

在實際操作中，企業(yè)一般把拖欠的補(bǔ)貼收入記為“未開票收入”，按照金額先把稅繳了，等若干年后收真正到補(bǔ)貼時，再按實際金額進(jìn)行抵扣。

由于未納入補(bǔ)貼目錄的項目，主要是2016年3月份之后建設(shè)的。項目建成剛剛?cè)?，目前所得稅還享受“三年免征”的優(yōu)惠，增值稅還未抵扣完成，大部分項目補(bǔ)貼部分形成的稅收，還沒有實際繳納，因此對此部分稅收造成的補(bǔ)貼壓力體會不深刻。一旦所得稅過了三年的免征期、增值稅抵扣完成，企業(yè)會馬上感受提前繳納補(bǔ)貼部分的稅收造成的壓力。

目前，部分進(jìn)入前七批目錄的項目，補(bǔ)貼也產(chǎn)生了拖欠，然而這部分項目的稅收也一直是提前繳納的。由于這部分項目已經(jīng)過了稅收優(yōu)惠期，稅收產(chǎn)生實際性繳納，所以“補(bǔ)貼拖欠，補(bǔ)貼稅先交”的窘境讓很多企業(yè)叫苦不迭，尤其是西部地區(qū)的光伏項目。

舉個極端的例子，以西藏的光伏項目為例。西藏政府發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和理順全區(qū)上網(wǎng)電價及銷售電價的通知》(藏政發(fā)[2018]20號)，對光伏項目的基礎(chǔ)電價進(jìn)行了調(diào)整。

全額補(bǔ)貼下發(fā)時，項目還在嗎？但稅已經(jīng)先繳了！